DONACIJE (DAROVANJA) VS. SPONZORSTVA: Sve o novim poreznim uvjetima i olakšicama
Pravni temelj, porezni tretman, prihvatljivi primatelji i smanjenje osnovice poreza na dobit
U poslovnoj praksi pojmovi donacije i sponzorstva često se miješaju, no njihova je pravna priroda i porezni tretman suštinski različit.
Pravna i računovodstvena definicija
Donacija (Darovanje)
- Pravni temelj: Pojam donacije u hrvatskom pravnom sustavu najbliže je reguliran Ugovorom o darovanju prema članku 479. Zakona o obveznim odnosima. Ugovor nastaje kada se darovatelj obveže prepustiti obdareniku novac, stvar ili imovinsko pravo bez ikakve protučinidbe, a obdarenik to prihvati.
- Karakteristika: Besteretno davanje u novcu, naravi ili uslugama. Primatelj ne nudi nikakvu reklamu niti promociju zauzvrat.
Sponzorstvo
- Pravni temelj: Sponzoriranje je dvostrani poslovni odnos u kojem sponzor daje novčana ili druga sredstva (dobra ili usluge) za održavanje događaja, potporu institucijama, udrugama, društvima, projektima ili poznatim osobama (sportašima, umjetnicima).
- Karakteristika:Postoji ugovorena protučinidba. Sponzor u zamjenu stječe pravo na promidžbu/reklamu (isticanje logotipa na dresovima, panoima, web stranicama, u tiskanom materijalu i sl.).
Prihvatljivi primatelji i porezni tretman
DONACIJE (Članak 7. stavak 7. Zakona o porezu na dobit)
Donacija za donatora predstavlja trošak koji može biti porezno priznati rashod pod sljedećim uvjetima:
- Svrha davanja: Učinjeno u tuzemstvu u naravi ili novcu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekološke i druge općekorisne svrhe.
- Prihvatljivi primatelji: Udruge i druge osobe (ustanove, zaklade, pravne osobe, javne institucije) koje navedene općekorisne djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima.
- Porezni limiti:
- Osnovni limit (do 2 % prihoda): Porezno priznati rashod je iznos do 2 % ukupnog prihoda ostvarenog u prethodnoj poslovnoj godini (ili tekućoj za novoosnovana društva).
- Uvećani limit (iznad 2 % ) do najviše 10 % prihoda: Iznos može biti porezno priznat i iznad 2 % prihoda ako je dan prema odlukama nadležnih ministarstava o provedbi financiranja posebnih programa i akcija (primjerice, u sportu do 10 % prihoda uz prethodnu potvrdu Ministarstva turizma i sporta). Temeljem članka 7. stavka 8. Zakona o porezu na dobit, ministar turizma i sporta donio je Odluku o projektima, aktivnostima i prihvatljivim primateljima darovanja (donacija) za sportske svrhe u 2026. godini.
SPONZORSTVA (Redoviti trošak vs. Dodatno smanjenje osnovice)
Sponzorstvo se prema Zakonu o porezu na dobit priznaje u cijelosti kao trošak promidžbe i reklame u godini nastanka i nema nikakve veze s limitima koji vrijede za donacije.
Pored redovitog priznavanja troška promidžbe, članak 6. stavak 1. točka 6. Zakona o porezu na dobit propisuje mogućnost DODATNOG SMANJENJA POREZNE OSNOVICE za sponzorstva učinjena u tuzemstvu za kulturne, znanstvene, odgojno-obrazovne, zdravstvene, humanitarne, sportske, vjerske, ekološke i druge općekorisne svrhe.
Prihvatljivi primatelji sponzorstva za dodatno smanjenje osnovice (čl. 6. st. 1. t. 6.):
Smanjenje osnovice poreza na dobit priznaje se ako je sponzorstvo dano sljedećim subjektima:
- Udrugama
- Zakladama
- Ustanovama
- Samostalnim umjetnicima
- Pravnim i fizičkim osobama u sustavu sporta (sportske dioničke tvrtke, klubovi, vrhunski sportaši sa samostalnom djelatnošću)
- Tijelima državne uprave
- Jedinicama lokalne i područne (regionalne) samouprave (JLP(R)S)
- Drugim subjektima koji navedene djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, POD UVJETOM da provode programe i aktivnosti od interesa za Republiku Hrvatsku.
Nadležni ministar, uz prethodnu suglasnost ministra financija, odlukom utvrđuje subjekte koji ostvaruju pravo na smanjenje porezne osnovice temeljem aktivnosti iz članka 6. stavka 1. točke 6. Zakona o porezu na dobit.
Usporedna tablica
| Kriterij / Djelatnost | DONACIJA (Darovanje) | SPONZORSTVO (Promidžba) |
| Pravna definicija (ZOO čl. 479.) | Ugovor o darovanju (bez ikakve protučinidbe). | Reciprocitetni ugovor o poslovnoj suradnji (reklama u zamjenu za novac/dobra). |
| Ugovorena reklama | NE | OBVEZNA. Isticanje logotipa, brenda, reklamni panoi, dresovi i sl. |
| Prihvatljivi primatelji | Udruge i druge osobe/ustanove koje obavljaju općekorisne djelatnosti po posebnim propisima. | Udruge, zaklade, ustanove, samostalni umjetnici, subjekti u sportu, tijela državne uprave, JLP(R)S i drugi obveznici. |
| Svrha | Općekorisna: za kulturne, znanstvene i odgojno-obrazovne svrhe, zdravstvene, humanitarne i sportske svrhe, vjerske, ekološke i dr. aktivnosti od općeg društvenog interesa (u tuzemstvu). | Svrha davanja sponzorstva je promidžba i oglašavanje sponzora s ciljem povećanja njegove vidljivosti na tržištu, pri čemu primatelj sponzorstva zauzvrat pruža ugovorenu komercijalnu protuuslugu reklame. |
| Tretman rashoda | Porezno priznat rashod do 2 % prihoda prethodne (iznimno tekuće) godine (čl. 7. st. 7.). | U potpunosti priznati trošak poslovanja (trošak promidžbe). |
| Iznimka / Povećanje | Iznad 2 % (npr. do 10 % u sportu) prema odlukama nadležnih ministarstava. | Nema limitiranja po prihodu. |
| Dodatno smanjenje osnovice PD | Nije primjenjivo. | Primjenjivo po čl. 6. st. 1. t. 6. za subjekte koji provode programe od interesa za RH. |
| Obvezna dokumentacija | Odluka o darovanju, Ugovor o darovanju, uplatnica/potvrda o uplati. | Ugovor o sponzorstvu, račun s PDV-om (ako je u sustavu), dokaz o izvršenoj reklami (slike, objave). |
Primjene po sektorima (Sport vs. Ostala područja)
U SPORTU: Postoji potpun automatizam i pravna sigurnost. Ministarstvo turizma i sporta objavilo je službene Odluke o subjektima u sustavu sporta koji ispunjavaju uvjete za smanjenje porezne osnovice (krovni savezi, klubovi, vrhunski sportaši sa samostalnom djelatnošću, JLP(R)S za obnavljanje objekata). Davatelj sponzorstva izravno smanjuje osnovicu po članku 6. stavku 1. točki 6.
Ako postoji dvojba ispunjava li primatelj uvjete, davatelj sponzorstva može zatražiti mišljenje Ministarstva turizma i sporta slanjem upita na sport@mints.hr (toč. IV. Odluke od 23. 2. 2026.).
U KULTURI, ZNANOSTI, ZDRAVSTVU I DRUGIM SEKTORIMA: Članak 6. stavak 1. točka 6. izričito navodi ove svrhe, samostalne umjetnike, zaklade i ustanove. Međutim, budući da resorna ministarstva (npr. Ministarstvo kulture) nemaju objavljene objedinjene popise po uzoru na sport, pri ugovaranju sponzorstva preporučuje se prikupiti dokumentaciju koja dokazuje da se radi o “programu/projektu od interesa za RH” ili zatražiti prethodno mišljenje resornog ministarstva / Porezne uprave.
Autor, Admin